導讀：電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺卻只能按照6%的進項稅抵扣。

一、案例

甲公司（以下簡稱電商）在乙平臺（以下簡稱平臺）上銷售貨物，平臺實行促銷計劃，通過平臺購買電商貨物的消費者，均可享受9折優(yōu)惠。

假設某月電商在平臺上銷售貨物含稅價113元，消費者支付101.7元（113×90%），剩余11.3元（113×10%）由平臺支付給電商。

電商銷售貨物適用增值稅稅率為13%。

二、解析

1.電商稅務處理：（分析以下三個方案）：

方案A：電商向平臺開具相應貨物的發(fā)票

電商向消費者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額（或者申報未開票收入對應的銷項稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺開具11.3元（113×10%）稅率為13%的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額1.3元【113×10%÷（1+13%）×13%】。

分析：

電商未向平臺銷售貨物，向其開具銷售貨物的發(fā)票不妥。

有觀點認為，可以理解為平臺向電商采購貨物后再向消費者無償贈送貨物以達到促銷的目的，在實務中該處理基本無操作性。

方案B：電商向平臺開具相應服務的發(fā)票

電商向消費者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額（或者申報未開票收入對應的銷項稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺開具11.3元（113×10%）稅率為6%的的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額0.64元【113×10%÷（1+6%）×6%】。

分析：

電商向平臺提供了促銷服務，向其開具服務費的發(fā)票。該方案的缺點是，電商銷售了113元的貨物，但其中的10%按照6%繳納增值稅，有少繳增值稅的風險，在實務中已經(jīng)有稅務機關對此提出了異議。

方案C：電商向平臺開具相應服務的發(fā)票，按照貨物稅率申報增值稅

電商向消費者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額（或者申報未開票收入對應的銷項稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺開具11.3元（113×10%）稅率為6%的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額1.3元【113×10%÷（1+13%）×13%】。

分析：

電商向平臺提供了促銷服務，向其開具服務費稅率為6%的發(fā)票。為了避免上述少繳增值稅的風險，在增值稅申報時，該部分按照貨物稅率填報相應銷項稅額。

當月申報表中，開具發(fā)票的銷項稅額申報12.34元【113×90%÷（1+13%）×13%+113×10%÷（1+6%）×6%】，未開具發(fā)票的銷項稅額申報0.66元（13-12.34）。

該方案的缺點是，電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺卻只能按照6%的進項稅抵扣。

結論：綜合以上方案及分析，方案C簡單易操作且稅務風險較小。

2.電商賬務處理：（單位：元）

借：應收賬款113

貸：主營業(yè)務收入100

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13

無論是哪個主體向電商付錢，只要構成了銷售貨物的收入對價及其組成部分，電商均應確認相應的營業(yè)收入。

電商企業(yè)增值稅視同銷售的申報處理

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：（視同銷售包括產(chǎn)品和服務）

①用于市場推廣或銷售；

②用于交際應酬；

③用于職工獎勵或福利；

④用于股息分配；

⑤用于對外捐贈；

⑥其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

電商的視同銷售有很多情況，最常見的試用、捐贈等都屬于視同銷售。這也是財務人員最頭疼的問題，因為不同的處理稅基不一樣。比如業(yè)務招待費按總收入的15%允許稅前扣除，但這的總收入不是會計上的，而是稅法上的總收入，稅法上的總收入一定包括了視同銷售。

免費試用視同銷售申報處理實例

（一）電商經(jīng)常發(fā)生免費試用，其實質就是捐贈

例：網(wǎng)易考拉自營店2022年將自營產(chǎn)品持續(xù)發(fā)熱暖寶貼讓客戶試用，該產(chǎn)品總成本為50000元，零售價為60000元，適用增值稅稅率為13%。

借：營業(yè)外支出 57800

貸：庫存商品——暖寶貼 50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 7800

不考慮捐贈支出的所得稅扣除，僅就捐贈視同銷售方面所得稅匯算時的納稅調整：

由于對外捐贈視同銷售行為，因此，該電商企業(yè)應該在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時對捐贈產(chǎn)品的視同銷售的6萬元售價和5萬元試用產(chǎn)品成本的差額作調增應納稅所得額1萬元。

（二）投資、福利方面的視同銷售實例

例如2：天貓大理石旗艦店（一般納稅人，適用稅率13%）將外購禮品全銅擺件《招財金豬》100元發(fā)放給職工做福利

借：應付職工薪酬 113

貸：庫存商品——全銅擺件 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13

例3：該大理石旗艦店購買的大理石餐桌100000元作為對客戶單位的投資

借：長期股權投資 113000

貸：庫存商品——大理石餐桌 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額 ） 13000

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